【20250618 每日一税】讨论：追征税款截止日如何确定

【20250617  每日一税】

讨论：追征税款截止日如何确定

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的4073天，愿今天又是美好的一天。

编者按：2025年06月10日，有同学咨询：税务机关追缴税款、加收滞纳金的截止日如何确定？现就该话题试与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

税务机关追缴税款、加收滞纳金的截止日如何确定？

这是一个好问题。

追征税款截止日的确定，是践行税款追征期制度的重要内容之一。

我国税款追征期制度的确立，具体体现在《税收征收管理法》第五十二条。因税务机关责任导致的未缴少缴税款的，追征期为3年；因纳税人计算错误等失误导致的未缴少缴税款的，追征期为3年或5年；偷骗抗欠，无限期追征。

在实际案例中，涉案金额通常较大，很少出现不足10万元的情况，因此追征期一般以5年为准。

因此，可一句话总结为：纳税人非主观恶意导致少缴税款的，追征期通常为5年；偷骗抗欠，无限期追征。

《税收征收管理法》第五十二条和《税收征收管理法实施细则》第八十三条的规定，补缴和追征税款、滞纳金的期限，是从纳税人或扣缴义务人应缴、未缴或者少缴税款之日起计算。

因此，追征税款起点应为应缴、未缴或者少缴税款申报期限结束的次日。如企业所得税追征期起点为汇算截止日的次日，经营所得个税的追征期起点是次年的4月1号，综合所得个税的追征期起点是次年的7月1号。

然而，对于“追征期何时截止”这一关键问题，现行《税收征收管理法》等法律法规并未明确规定，导致实践中形成多种观点分歧。具体有以下几种：

1.税务机关主流观点：《税务检查通知书》送达时点

参考《行政处罚法》的“发现主义”原则，最高人民法院在（2017）最高法行申310号判决中明确“税务稽查立案之日即为发现之日”，以送达《税务检查通知书》的时点为追征税款截止日。

在海南省税务第三稽查局与海南亨利投资有限公司案中，人民法院支持以《税务检查通知书》送达时间为追征期截止点。

该观点的优势在于，可以完美避免纳税人故意拖延调查导致超期，降低执法风险。

但检查开始时税务机关尚未掌握具体违法事实，此时点认定可能损害纳税人权益，成为税企争议的焦点。

2.纳税人主流观点：《税务处理决定书》送达时点

借鉴民法中债权债务关系确定原则，只有当处理决定送达时，纳税义务才最终确定。因此，纳税人的主张也有相当的法理基础。

当然，该观点对对纳税人最为有利，比如广东德发税案中，纳税人曾以此为由抗辩。

可是，税务机关却有一定执法风险，稽查程序可能因纳税人拒不配合而拖延，导致本可追征的税款因超期而流失。

实践中若采用此时点，“在虚开增值税发票案件中，因调查取证复杂，极易导致超过五年追征期”，于是，又成为另一个税企争议的焦点。

3.折中观点：《税务稽查工作底稿》签字时点

《税务稽查工作规程》第四十条规定，工作底稿需“记录案件事实，归集相关证据材料，并签字注明日期”，表明此时税务机关已形成初步结论。

相比检查通知书的启动时点，工作底稿签字时点更接近事实查明阶段。

但实务中，工作底稿结论可能经审理程序修改，此时点认定的税款数额不具有终局性。

综上所述，税款追征期制度作为平衡税收债权与纳税人信赖利益的重要机制，其截止时点的确定在实务中存有重大争议。

各位老师，您怎么看，欢迎留言讨论。